Canje agropecuario: tipos, características y tratamiento impositivo de una herramienta muy utilizada por el productor
Es una herramienta que permite diferir el perfeccionamiento del hecho imponible del IVA al momento de la entrega del producto agropecuario.
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El canje agropecuario es una herramienta de pago a raíz de la falta de financiamiento para impulsar el desarrollo del negocio agropecuario. Es una estrategia de financiamiento y de planificación tributaria.
A continuación, El CPN. Gonzalo Alcorta, especialista impositivo de Arizmendi, efectúa, en esta primera parte, un análisis técnico impositivo con respecto a las ventajas en el impuesto al valor agregado (IVA).
Las operaciones de canje agropecuario son una herramienta financiera muy utilizada por los productores agropecuarios ya que permite diferir el perfeccionamiento del hecho imponible del impuesto al valor agregado (IVA) al momento de la entrega del producto agropecuario.
En principio se trata de un contrato mediante el cual el productor agropecuario recibe bienes y/o servicios, obligándose a su cancelación a futuro con la entrega de cereales.
Hay que destacar si la operación comercial no es cancelada en su totalidad mediante la modalidad de canje, nacen distintos tipos de canje:
Tipos de canje
- Parcial: El canje será parcial cuando alguna de las partes realiza una entrega parcial, tanto en granos como alternativamente en insumos, bienes, locaciones y/o prestaciones y el importe total de la operación se integra por el faltante mediante la entrega de una suma de dinero.
- Total: El canje será total cuando ambas partes contratantes permutan o cancelan mediante un pago en especie, el cien por ciento de la operación.
Características de la operación de Canje
Es una modalidad de pago de las compras de insumos, bienes de capital o servicios, o del precio del arrendamiento rural, la entrega por parte del productor agropecuario de una cantidad fija y determinada de frutos de su producción, operatoria que se conoce como “canje agropecuario”.
El contrato de trueque o permuta está mencionado en el artículo 1172 del Código Civil y Comercial y expresa que "tendrá lugar cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propiedad de una cosa, que no son dinero con tal de que éste le de la propiedad de otra.
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Aceptada la operatoria, se celebra un contrato con estas pautas: el proveedor obligándose a cumplimentar lo comprometido y el productor, a la entrega del cereal.
Tratamiento en el impuesto al valor agregado. Ley de IVA y Decreto reglamentario
En relación al nacimiento del hecho imponible, en el IVA existe un tratamiento especial para las operaciones de canje agropecuario, el que permite al proveedor diferir el nacimiento de su obligación tributaria.
Para las operaciones de canje se determina el nacimiento del hecho imponible de acuerdo con el artículo 5, punto 2, tercer párrafo, al establecer: Cuando los productos primarios indicados en el párrafo anterior se comercialicen mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega. Idéntico criterio se aplicará cuando la retribución a cargo de productor primario consista en kilajes de carne.
Con relación a ellos, hace referencia al “párrafo anterior”, en el que menciona a los productos primarios provenientes de la agricultura, ganadería, avicultura, piscicultura, apicultura, huevos frescos, miel natural, cera virgen de abeja, silvicultura, extracción de madera, caza, pesca, actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas. La enunciación de los productos primarios es taxativa.
Deberá interpretarse qué productos primarios son aquellos que no han sufrido ningún proceso de transformación, lo que habría que analizar cada caso en particular, porque el hecho de haber recibido algún tratamiento no le haría perder el carácter de primario.
El artículo 17 del reglamento de la ley del IVA prevé la posibilidad de que el productor no cancele su deuda con la entrega de cereales (desistimiento de la operatoria), al admitir que la contraprestación a cargo del productor primario no se realice mediante la entrega de los bienes comprometidos, solo en aquellos casos en los que se demuestre fehacientemente la imposibilidad de su cumplimiento. Este caso se da ante una mala o nula cosecha por cuestiones climáticas. En caso de que se desista de la operación de canje no existe duda alguna: renace para el proveedor su obligación desde la fecha en que entregó el bien o prestó los servicios al productor. Por lo tanto, el proveedor debe rectificar la declaración jurada de IVA, aumentando el débito fiscal del período que se optó por el canje agropecuario.
En cuanto al monto imponible de la operación de canje, el artículo 10 de la ley del IVA establece que el precio de venta, de la locación o la prestación de servicios será el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto.
En su cuarto párrafo contempla el caso que estamos analizando, es decir, la comercialización de productos primarios mediante la operación de canje, al decir: cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el precio neto computable por cada parte interviniente se determinará considerando el valor de plaza de los aludidos productos primarios para el día en que los mismos se entreguen, vigente en el mercado en que el productor realiza habitualmente sus operaciones.
Régimen de retención y percepción de IVA. Operaciones de canje. AFIP 2459 y modificatoria
Respecto a las retenciones de dicho impuesto, en el caso que el canje sea total (es decir, sin la existencia de pago con fondos), las partes se encuentran exceptuadas de las mismas. No existe pago en efectivo por lo cual no se practica la retención de IVA.
La RG AFIP 2459 estableció la obligatoriedad de incluir en las facturas de los insumos o servicios que se cancelen mediante canje, una percepción de IVA de acuerdo con lo establecido a la RG AFIP 4326. En el caso de productores con niveles de riesgo medio o alto en AFIP de acuerdo con el SISA (Sistema de Información Simplificado Agrícola “-RG AFIP 4326) son pasibles de una percepción de entre el 1% (Estado 2) y el 8% (Estado 3), según corresponda. El 100 % del IVA en caso sin estado en el SISA.
Al momento de vender los granos, si el canjeador se encuentra correctamente inscripto en AFIP y cuenta con un certificado de no retención de IVA, no sufre retenciones por dicho impuesto. Esto implica un beneficio financiero importante dado que no incrementa los saldos a favor.
Conclusión
Las operaciones de canje agropecuario son una herramienta financiera muy utilizada por los productores agropecuarios, ya que permite diferir el perfeccionamiento del hecho imponible del impuesto al valor agregado (IVA) al momento de la entrega del producto agropecuario.
Se utiliza el valor de la venta del grano para cancelar las facturas de los insumos o servicios debido a que no se sufre la retención de IVA. Hay que aclarar que el canje tiene mayor impacto en el caso de semillas y agroquímicos (gravados al 21%) que en Fertilizantes (al 10,5%, en su gran mayoría).
